אישור מלכ״ר לעמותה הוא למעשה סיווג של העמותה כמוסד ללא כוונת רווח לצורכי מע"מ. הסיווג אינו מתקבל אוטומטית עם רישום העמותה, אלא מחייב פנייה נפרדת לרשות המסים והצגת מסמכים המעידים על מטרות הגוף, פעילותו ואופן ניהולו.
קבלת הסיווג משפיעה על הדיווח למע"מ, על הטיפול במס תשומות ועל היבטים חשבונאיים נוספים. עם זאת, היא אינה מקנה לתורמים זיכוי ממס ואינה מחליפה אישור ניהול תקין או אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה.
אם אתם מבקשים לאמת מסמך שכבר הונפק, אפשר לקרוא כיצד מזמינים העתק תעודת מלכ"ר לעמותה. המדריך שלפניכם מסביר את שלבי הבקשה, המסמכים שכדאי להכין וההתנהלות הנדרשת לאחר קבלת הסיווג.
מה ההבדל בין עמותה, מלכ"ר וחל"צ
עמותה היא תאגיד שנרשם אצל רשם העמותות לפי חוק העמותות, תש"ם-1980. חל"צ, חברה לתועלת הציבור, היא חברה שנרשמת אצל רשם החברות ופועלת למטרות ציבוריות בהתאם למסגרת החלה עליה.
מלכ"ר אינו צורת התאגדות אלא סיווג לצורכי מע"מ. לכן עמותה או חל"צ עשויות לבקש להירשם כמוסד ללא כוונת רווח, אך עצם ההתאגדות אינה מעניקה להן את הסיווג.
לאחר השלמת ההליך יכולה העמותה לקבל תעודת מלכ"ר לעמותה או אישור המעיד על הסיווג שנרשם ברשות המסים. להסבר נוסף על המונח ראו מה זה מלכ"ר, ולהשוואה בין צורות ההתאגדות קראו על הבדל בין עמותה לחל"צ.
אילו אישורים עשויים להיות רלוונטיים לעמותה
לכל אישור תפקיד אחר, ואישור אחד אינו מחליף את האחרים:
- סיווג מלכ"ר: רישום ברשות המסים לצורכי מע"מ.
- אישור ניהול תקין: אישור של רשם העמותות הנוגע לעמידה בדרישות הדיווח והניהול החלות על העמותה.
- מעמד מוסד ציבורי לפי סעיף 9(2): מעמד הנוגע להיבטים של מס הכנסה ולתנאים שנקבעו בפקודת מס הכנסה.
- אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה: אישור נפרד שבכוחו לאפשר לתורמים לקבל זיכוי ממס, בכפוף לתנאים החלים עליהם.
| סוג האישור | הגוף המטפל | מטרת האישור |
|---|---|---|
| סיווג מלכ"ר | רשות המסים | רישום לצורכי מע"מ |
| אישור ניהול תקין | רשם העמותות | אישור הנוגע לדיווח ולניהול העמותה |
| מעמד לפי סעיף 9(2) | רשות המסים | בחינת מעמד הגוף לעניין מס הכנסה |
| אישור לפי סעיף 46 | רשות המסים | אפשרות לזיכוי מס בגין תרומה מוכרת |
סיווג מלכ"ר אינו אישור ניהול תקין ואינו אישור לפי סעיף 46. יש לבדוק בנפרד אילו אישורים נדרשים לפי פעילות העמותה והגורמים שמולם היא פועלת.
שלבי ההליך לקבלת אישור מלכ"ר לעמותה
ההליך לקבלת אישור מלכ"ר לעמותה מתחיל ברישום התאגיד וממשיך בפתיחת התיקים ובהגשת הבקשה לרשות המסים. הכנה מסודרת של התקנון, מסמכי ההתאגדות ותיאור הפעילות מסייעת לרשות לבחון אם הסיווג המבוקש מתאים לאופי הגוף.
רישום העמותה
תחילה מגישים לרשם העמותות בקשה לרישום הכוללת את שם העמותה, מטרותיה והתקנון שלה. לאחר אישור הרישום מקבלת העמותה מספר עמותה, שבו משתמשים בהתנהלות מול רשויות וגופים אחרים.
מטרות העמותה צריכות להיות מנוסחות באופן ברור ולשקף את הפעילות המתוכננת. כאשר הפעילות בפועל שונה מהמטרות הרשומות, עשויות להתעורר שאלות במהלך בחינת הסיווג או בהמשך ההתנהלות.
פתיחת התיקים המתאימים
לאחר הרישום יש לבדוק אילו תיקים נדרשים ברשות המסים ובביטוח הלאומי בהתאם לפעילות העמותה, להכנסותיה ולהעסקת עובדים. אין להניח שהרישום אצל רשם העמותות פותח באופן אוטומטי את כל התיקים הדרושים.
סוג התיק ואופן הדיווח נקבעים לפי נסיבות העמותה. לפני ההגשה כדאי לוודא שהפרטים המופיעים במסמכי ההתאגדות תואמים לפרטים שנמסרים לרשויות.
הגשת טופס 24 אחרי הרישום
הבקשה לרישום מוסד ללא כוונת רווח לצורכי מע"מ מוגשת באמצעות טופס 24. לטופס מצרפים את המסמכים שרשות המסים דורשת לפי סוג הגוף ומצב פעילותו.
בין המסמכים שעשויים להידרש:
- תעודת הרישום של העמותה
- התקנון המאושר
- מסמכים על בעלי התפקידים ומורשי החתימה
- פרוטוקולים רלוונטיים של מוסדות העמותה
- תיאור הפעילות ומקורות המימון
- מסמכים כספיים קיימים או מידע תקציבי, בהתאם לשלב שבו נמצאת העמותה
- פרטים על העסקת עובדים, פעילות בתשלום או פעילות בעלת מאפיינים עסקיים
יש להשתמש בגרסת הטופס ובהנחיות המופיעות בשירות הרשמי של רשות המסים - טופס 24. המסמכים הנדרשים עשויים להשתנות לפי מאפייני הגוף והפעילות שעליה הוא מצהיר.
בחינת הבקשה
רשות המסים בוחנת את מטרות הגוף, הפעילות המתוכננת או הקיימת, מקורות המימון ואופן חלוקת ההכנסות. היא עשויה לבקש מסמכים או הבהרות כאשר המידע שהוגש אינו מספיק לבחינת הסיווג.
משך הטיפול תלוי בשלמות הבקשה, במורכבות הפעילות ובצורך בהשלמות. לכן כדאי להגיש מסמכים עקביים, מעודכנים וברורים, בלי סתירות בין התקנון, הפרוטוקולים והמידע הכספי.
ליקויים שכדאי למנוע
הערות לבקשה עלולות להתעורר כאשר תיאור הפעילות אינו תואם למטרות הרשומות או כשחסרים מסמכים הנוגעים לבעלי התפקידים. גם הבדלים בין הנתונים שנמסרו לגופים שונים מחייבים בירור ותיקון.
לפני ההגשה מומלץ לבדוק:
- האם מטרות התקנון משקפות את הפעילות
- האם בעלי התפקידים ומורשי החתימה מעודכנים
- האם הפרוטוקולים חתומים ומציגים החלטות ברורות
- האם הנתונים הכספיים תואמים למסמכים האחרים
- האם קיימת פעילות בתשלום שדורשת התייחסות נפרדת
מה משתנה לאחר קבלת אישור מלכ"ר לעמותה
קבלת אישור מלכ״ר לעמותה משנה את אופן ההתנהלות שלה לצורכי מע"מ, אך אינה פוטרת אותה מניהול חשבונות ומדיווחים רלוונטיים. יש להתאים את מערך הנהלת החשבונות לסוג הפעילות ולסיווגים שנרשמו ברשות המסים.
הטיפול במע"מ
פעילות שמסווגת כפעילות מלכ"ר אינה מטופלת כמו פעילות של עוסק רגיל. בין היתר, מלכ"ר אינו מקזז מס תשומות באותו אופן שבו עוסק מקזז את המע"מ ששילם לספקים.
אם העמותה מפעילה לצד פעילותה הציבורית גם פעילות בתשלום או פעילות בעלת מאפיינים עסקיים, יש לבחון אותה בנפרד. הסיווג נקבע לפי מהות הפעילות ולא רק לפי השם שניתן לה במסמכי העמותה.
מס שכר ודיווחים
סיווג מלכ"ר עשוי ליצור חובות דיווח ותשלום הקשורות למס שכר. החבות ואופן החישוב תלויים בנתוני העמותה, בשכר שהיא משלמת ובהוראות החלות עליה.
אין לחשב מס שכר לפי מחזור ההכנסות בלבד. לצורך קביעת החבות והדיווח המתאים יש לבחון את נתוני השכר ואת תיקי המס של העמותה עם איש מקצוע שמכיר חשבונאות מלכ"רים.
הפרדה בין סוגי הכנסות
חשוב להבחין בין תרומות, תמיכות, דמי השתתפות, הכנסות משירותים והכנסות מפעילות עסקית. לכל מקור הכנסה עשוי להיות טיפול חשבונאי ומיסויי שונה.
ההפרדה צריכה להופיע גם במסמכים הפנימיים וגם בהנהלת החשבונות. כך אפשר להסביר את מקור הכספים, את השימוש שנעשה בהם ואת הקשר בינם לבין מטרות העמותה.
הנהלת חשבונות מותאמת למלכ"ר
הנהלת החשבונות צריכה לאפשר התאמה בין:
- קבלות
- תשלומים
- תרומות
- שכר
- פרוטוקולים ודוחות
סיווג שגוי של הכנסה או הוצאה עלול ליצור פערים בין הדיווחים ולהקשות על הצגת תמונה כספית מלאה.
במדריך על הנהלת חשבונות מלכ"ר מפורטים עקרונות מרכזיים לבניית מערך חשבונאי מתאים. לפני בחירת נותן שירות כדאי לוודא שהוא מכיר את ההבדלים בין עמותה לבין עסק רגיל.