הקדשות ונאמנויות בישראל: מה קובע הדין ומי מפקח

המונח חוק הנאמנות מתייחס לחוק הנאמנות, תשל"ט-1979, המסדיר את היחסים בין נאמן, נהנה ונכסי נאמנות. החוק רלוונטי גם להקדשות, ולכן חשוב להכיר אותו לפני יצירת נאמנות או קבלת תפקיד של נאמן.

חשוב להבחין בין נאמנות, הקדש ציבורי וקרן נאמנות. נאמנות היא זיקה לנכס שבמסגרתה נאמן מחזיק או פועל בו לטובת נהנה או מטרה אחרת; הקדש ציבורי מקדיש נכסים למטרה ציבורית; וקרן נאמנות היא מוצר השקעה המוסדר בדין נפרד.

הקדשות ציבוריים מתנהלים מול רשם ההקדשות במשרד המשפטים. ההסבר בעמוד זה הוא מידע כללי ואינו תחליף לייעוץ משפטי, חשבונאי או מיסויי המותאם לנסיבות המקרה.

מה ההבדל בין נאמנות, הקדש ציבורי וקרן נאמנות לפי חוק הנאמנות

ההבדל המרכזי הוא במטרת ההסדר, בזהות הנהנים ובמסגרת החלה עליו. נאמנות פרטית מיועדת לנהנים שנקבעו בהסדר, הקדש ציבורי מיועד למטרה ציבורית, וקרן נאמנות היא מוצר השקעה בשוק ההון.

אלה מונחי היסוד שכדאי להכיר:

• נאמן: אדם או תאגיד שמחזיקים בנכס או פועלים בו מכוח הנאמנות, בהתאם לתנאיה ולדין.
• נהנה: האדם או הגוף שלטובתו מוחזקים ומנוהלים נכסי הנאמנות.
• כתב הקדש או כתב נאמנות: המסמך שמגדיר את מטרת ההסדר, הנכסים, סמכויות הנאמן וזהות הנהנים.
• יוצר הנאמנות או המקדיש: מי שמעמיד את הרכוש בנאמנות וקובע את תנאי ההסדר.

המבחן המעשי הוא מטרת הנכס: אם הוא מנוהל לטובת נהנים מוגדרים, מדובר בדרך כלל בנאמנות פרטית או בהקדש פרטי; אם הוא מוקדש למטרה ציבורית, יש לבחון את הוראות הדין החלות על הקדש ציבורי.

חוק הנאמנות, תשל"ט-1979, עוסק בנאמנויות ובהקדשות. חוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994, עוסק בקרנות נאמנות כמוצר השקעה, ולכן רכישת קרן דרך בית השקעות אינה שקולה להקמת הקדש.

הבחירה בהסדר המתאים נגזרת מהמטרה:

לצורך ניהול רכוש לטובת בני משפחה או נהנים מסוימים, אפשר לבחון נאמנות פרטית. לצורך הקצאת רכוש לקבוצה פרטית מוגדרת, אפשר לבחון הקדש פרטי, ואילו להקדשת נכסים למטרה ציבורית יש לבחון את התנאים החלים על הקדש ציבורי.

אם ההתלבטות היא בין הקדש לבין עמותה, יש להשוות בין מבנה השליטה, הבעלות בנכסים, חובות הדיווח והעלויות. מידע משלים מופיע בעמוד עלות רישום עמותה.

לבחירה יש גם השלכות מיסוי, דיווח וגמישות עתידית. לפני יצירת ההסדר מומלץ להציג את המטרה, הנכסים וזהות הנהנים לעורך דין ולרואה חשבון העוסקים בתחום.

מבנה חוק הנאמנות וההסדר החל על הקדש ציבורי

חוק הנאמנות כולל הוראות כלליות בדבר יצירת נאמנות, ניהול נכסיה וחובות הנאמן, וכן הוראות הנוגעות להקדשות. הביטוי רשם ההקדשות חוק מתייחס אפוא לקשר שבין סמכויות הרשם לבין ההוראות העוסקות בהקדש ציבורי בחוק הנאמנות.

ההוראות הכלליות ממשיכות להיות רלוונטיות גם כאשר מדובר בהקדש. לצד תנאי כתב ההקדש, יש לבחון את ההוראות המיוחדות הנוגעות למטרה ציבורית, לרישום, לפיקוח ולדיווח.

הקדש פרטי מיועד לנהנים מוגדרים, ואילו הקדש ציבורי נועד לקידום מטרה ציבורית.

עקרונות החלים על ניהול ההקדש

הנאמן נדרש לפעול בהתאם לתנאי הנאמנות ולמטרתה. בין הנושאים שיש להסדיר ולבחון:

• שמירה על נכסי ההקדש בנפרד מנכסיו האישיים של הנאמן.
• שימוש בנכסים בהתאם למטרה שנקבעה.
• תיעוד החלטות, הכנסות, הוצאות ופעולות בנכסים.
• בחינת ניגודי עניינים לפני קבלת החלטה.
• מסירת דיווחים ומידע בהתאם למסגרת החלה על ההקדש.

בהקדש ציבורי מתווספת מסגרת פיקוח של רשם ההקדשות. כתוצאה מכך, יש להכין מראש תשתית מסודרת לשמירת מסמכים, לניהול חשבונות ולהגשת דיווחים. מידע על הליווי החשבונאי הנדרש למסגרות ציבוריות מופיע בעמוד רואה חשבון לעמותות.

מטרת ההקדש הציבורי לעומת הקדש פרטי

הקדש ציבורי מבוסס על נכסים שהוקדשו למטרה ציבורית. ניסוח המטרה בכתב ההקדש חשוב במיוחד, משום שהוא מנחה את הנאמן ומשמש בסיס לבחינת השימוש המותר בנכסים.

בהקדש פרטי, הנהנים הם אנשים מסוימים או קבוצה שהוגדרה מראש. ההבחנה משפיעה על אופן יצירת ההקדש, על הפיקוח ועל הדיווחים שיש לבדוק בכל מקרה. פירוט נוסף על המסמכים וההליך נמצא בעמוד רישום הקדש ציבורי.

רשם ההקדשות והנוסח המלא של החוק

רשם ההקדשות מרכז את הטיפול בהקדשות ציבוריים במסגרת סמכויותיו. הפעולות מולו עשויות לכלול רישום, מסירת מסמכים, עדכון פרטים והגשת דיווחים בהתאם לסוג ההקדש ולמצבו.

אפשר לעיין בנבו - חוק הנאמנות, תשל"ט-1979. לפני פעולה משפטית חשוב לבדוק את נוסח החוק העדכני ואת הנחיות רשם ההקדשות החלות על הבקשה המסוימת.

מהם תפקידי רשם ההקדשות לפי חוק הנאמנות

רשם ההקדשות מטפל ברישום הקדשות ציבוריים, בקבלת דיווחים ובפיקוח בהתאם לסמכויות שנקבעו בדין. מבחינת הנאמן, המשמעות היא שהקשר עם הרשם אינו מסתיים בהגשת מסמכי ההקמה.

רישום ההקדש הציבורי

בקשת הרישום נועדה להציג את עצם יצירת ההקדש, את מטרתו, את הנאמנים ואת הנכסים הכלולים בו. הדרישות המדויקות תלויות במבנה ההקדש ובמסמכים שמכוחם הוא נוצר.

המסמכים הרלוונטיים עשויים לכלול:

• כתב הקדש, שטר הקדש או מסמך משפטי אחר שמכוחו נוצר ההקדש.
• פרטי הנאמן או הנאמנים וסמכויותיהם.
• תיאור הנכסים המוקדשים.
• הוראות בדבר מטרת ההקדש ואופן ניהולו.
• מסמכים נלווים בהתאם לדרישות הרשם ולסוג הנכס.

פירוט התהליך מופיע בעמוד רישום הקדש ציבורי. מידע והנחיות מטעם הרשות זמינים גם באתר משרד המשפטים - רשם העמותות ורשם ההקדשות.

פיקוח ודיווח

רישום הקדש ציבורי אינו מסיים את הטיפול מול הרשם; יש לבדוק גם אילו דיווחים ועדכונים חלים לאחר הרישום.

הנאמן אחראי לאיסוף המידע הנוגע לנכסים ולפעילות ההקדש. הדיווחים מאפשרים לבחון אם הנכסים מנוהלים בהתאם למטרה שנקבעה ואם נשמרת ההפרדה בינם לבין נכסים אחרים.

היערכות מעשית לעבודה מול הרשם

כדאי לקבוע מי מרכז את המסמכים, מי מאשר פעולות בנכסים ומי עוקב אחר דרישות הדיווח. חלוקת אחריות ברורה מצמצמת מצב שבו מידע נשמר אצל גורמים שונים ואינו זמין בעת הצורך.

כאשר ההקדש מחזיק נכסים מורכבים, יש להתאים את כתב ההקדש ואת שיטת הניהול למאפייניהם. מומלץ להסדיר מראש גם את אופן החלפת הנאמן, שמירת המסמכים ואישור עסקאות שיש בהן חשש לניגוד עניינים.

חובות הנאמן וזכויות הנהנים לפי חוק הנאמנות

הנאמן נדרש לנהל את נכסי הנאמנות בהתאם לתנאיה ולמטרה שלשמה נוצרה. עליו להבחין בין נכסי הנאמנות לבין נכסיו האישיים ולתעד את הפעולות שהוא מבצע במסגרת תפקידו.

חובות מרכזיות שיש לבחון כוללות:

• ניהול הנכסים בהתאם לכתב הנאמנות או לכתב ההקדש.
• שמירת רישום נפרד של הנכסים, ההכנסות וההוצאות.
• הימנעות מפעולה שיש בה ניגוד בין התפקיד לבין עניין אישי.
• שמירת אסמכתאות להחלטות ולעסקאות.
• מסירת מידע ודיווחים בהתאם לדין ולתנאי ההסדר.

זכויות הנהנה נגזרות מתנאי הנאמנות ומהדין. הנהנה זכאי לקבל את הזכויות שהוקנו לו במסמך הנאמנות, ובנסיבות המתאימות יכול לבקש מידע או לפנות לערכאה מוסמכת בנוגע לניהול הנכסים.

נכסי הנאמנות אינם הופכים לרכושו האישי של הנאמן רק משום שהם מוחזקים או רשומים על שמו.

בהקדש ציבורי לא תמיד קיים נהנה מסוים שיכול לעקוב אחר כל פעולה. לכן יש חשיבות מיוחדת לתיעוד, לדיווח ולפיקוח החלים על ניהול ההקדש.

גם תשלום לנאמן והחזר הוצאות צריכים להיבחן לפי כתב ההקדש והדין החל. לפני קביעת שכר או החזר, אפשר לעיין שוב בנוסח החוק בנבו ולקבל ייעוץ המתייחס לנסיבות ההקדש.

כתב ההקדש צריך להתייחס גם לשינוי תנאים, החלפת נאמן וסיום ההקדש. אם המסמך אינו נותן מענה למצב שנוצר, ייתכן שיהיה צורך בהסכמה של גורמים רלוונטיים או בפנייה לבית המשפט, בהתאם לדין.

מיסוי נאמנויות והשלכות מס על הקדש ציבורי

חוק הנאמנות מסדיר את מבנה הנאמנות, אך חבות המס נבחנת לפי דיני המס הרלוונטיים. בין היתר, יש לבחון את פקודת מס הכנסה ואת חוק מיסוי מקרקעין כאשר הנאמנות מחזיקה זכויות במקרקעין.

זהות יוצר הנאמנות, הנאמן והנהנים עשויה להשפיע על אופן ייחוס ההכנסות ועל חובות הדיווח. גם סוג ההכנסה, תושבות הצדדים ומאפייני הנכסים עשויים להיות רלוונטיים.

הקדש ציבורי אינו מקבל בהכרח הטבת מס רק בשל הגדרתו. יש לבחון בנפרד אם הוא עומד בתנאים לקבלת הכרה רלוונטית מרשות המסים, לרבות הכרה כמוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה.

כאשר מועברים להקדש מקרקעין או מתבצעת עסקה בנכס מקרקעין, יש לבדוק את השלכות חוק מיסוי מקרקעין ואת המסמכים הדרושים לרישום. אין להסיק מהוראות כתב ההקדש לבדן מה תהיה תוצאת המס.

לפני הקמת ההסדר כדאי לברר:

• כיצד הנאמנות מסווגת לצורכי מס.
• למי מיוחסות ההכנסות.
• אילו דיווחים נדרשים מהנאמן, מהיוצר או מהנהנה.
• האם נדרש אישור מסוים לצורך הטבה או רישום.
• כיצד מטופלים נכסי מקרקעין ונכסים שנוצרות מהם הכנסות.

מבנה שאינו תואם את מטרת הצדדים עלול ליצור חבות מס או חובת דיווח שלא הובאו בחשבון. לכן יש לבחון את נוסח כתב ההקדש גם מנקודת מבט מיסויית, ולא רק משפטית.

איך מקימים נאמנות או הקדש ציבורי לפי חוק הנאמנות

הקמת נאמנות מתחילה בהגדרת המטרה, הנכסים והנהנים. לאחר מכן בוחרים נאמן ומנסחים מסמך שמגדיר את סמכויותיו ואת אופן ניהול הרכוש.

המסמך המרכזי בהקדש הוא כתב ההקדש. עליו לתת מענה ברור למטרת ההקדש, לזהות הנאמן, לנכסים המוקדשים ולכללים שלפיהם ייעשה בהם שימוש.

המסמכים והפרטים עשויים לכלול:

• תיאור הנכסים והזכויות המועברים להקדש.
• פרטי הנאמן והוראות למינוי מחליף.
• הגדרת המטרה והנהנים.
• סמכויות קבלת החלטות ואישור עסקאות.
• הוראות לניהול חשבונות, תיעוד ודיווח.
• הוראות לשינוי ההקדש או לסיומו.

לא כל נאמנות נרשמת באותו אופן. המסלול תלוי במטרה, בסוג ההקדש, בנכסים ובזהות הנהנים, ולכן יש לבדוק את דרישות רישום הקדש ציבורי לפני הגשת מסמכים.

עלות הקמת נאמנות אינה קבועה; היא תלויה במבנה המשפטי, בסוג הנכסים ובהיקף העבודה המקצועית הנדרש.

הקדש הכולל מקרקעין, זכויות רשומות או מנגנון חלוקה מורכב דורש בדיקות שונות מהקדש המבוסס על נכסים כספיים. הצעת עלות רלוונטית צריכה להתבסס על מסמכי ההקדש ועל הפעולות הנדרשות בפועל.

העבודה אינה מסתיימת עם יצירת ההקדש. יש לשמור מסמכים, לנהל רישום נפרד ולבדוק את חובות הדיווח. רואה חשבון לעמותות יכול לסייע כאשר ההקדש קשור לפעילות של גוף ציבורי או נדרש לניהול חשבונאי מותאם.

שאלות נפוצות על חוק הנאמנות והקדש ציבורי

מי יכול לשמש נאמן של הקדש ציבורי?

אדם או תאגיד עשויים לשמש נאמן, בכפוף לתנאי ההקדש ולדין החל. הבחירה צריכה להתחשב בכשירות לנהל את סוג הנכסים, בניגודי עניינים אפשריים וביכולת לקיים את דרישות התיעוד והדיווח.

כדאי לקבוע בכתב ההקדש כיצד ממנים נאמן חלופי ומה קורה כאשר נאמן מתפטר, נפטר או אינו יכול להמשיך בתפקידו.

מהו כתב הקדש ומה צריך לכלול בו?

כתב הקדש הוא המסמך המכונן שמגדיר את מטרת ההקדש ואת אופן ניהול נכסיו. מסמך ברור צריך לזהות את המקדיש, הנאמן, הנכסים, הנהנים או המטרה הציבורית ואת סמכויות קבלת ההחלטות.

רצוי להתייחס גם לדיווח, להחלפת נאמן, לניגודי עניינים, לשינוי תנאים ולסיום ההקדש. ככל שההוראות מדויקות יותר, קל יותר לנהל את הנכסים בהתאם לכוונת המקדיש.

איך מסתיימת נאמנות ומה קורה לנכסים?

נאמנות עשויה להסתיים בהתאם לתנאים שנקבעו במסמך הנאמנות או בשל נסיבות המוכרות בדין. אופן הטיפול בנכסים שנותרו נקבע תחילה לפי מסמך הנאמנות, ובמקרה שאין בו מענה מספק יש לבחון את הוראות הדין ואת הצורך בפנייה לבית המשפט.

הפסקת כהונתו של נאמן אינה מסיימת בהכרח את הנאמנות. במצב כזה יש לפעול לפי מנגנון החלפת הנאמן שנקבע במסמך או לפי ההליך המשפטי המתאים.

מה ההבדל בין נאמנות לבין צוואה?

נאמנות היא מסגרת לניהול נכסים לטובת נהנה או מטרה, והיא יכולה לפעול גם בחיי יוצר הנאמנות. צוואה קובעת כיצד יחולק עיזבונו של אדם לאחר פטירתו.

נאמנות וצוואה יכולות להשתלב במסגרת תכנון משפטי אחד. ההתאמה תלויה במטרת בעל הנכסים ובאופן שבו הוא מבקש לנהל ולהעביר אותם.

מה ההבדל בין הקדש ציבורי לקרן נאמנות?

הקדש ציבורי מקצה נכסים למטרה ציבורית ופועל במסגרת דיני הנאמנות וההקדשות. קרן נאמנות היא מוצר השקעה המאגד כספי משקיעים ופועל לפי דיני ההשקעות המשותפות.

לכן אין להסיק מהמילה "נאמנות" שמדובר באותו הסדר. מידע נוסף על המאפיינים והפיקוח מופיע בעמוד מהו הקדש ציבורי.

לפני יצירת נאמנות, קבלת תפקיד כנאמן או העברת נכס להקדש, מומלץ לקבל ייעוץ משפטי ומיסויי המתייחס למסמכים ולנסיבות הספציפיות.